作者：宋洋 單位：沈陽市皇姑區(qū)婦幼保健所

成本核算單位臨床科室內(nèi)科—消化內(nèi)科、心血管內(nèi)科、神經(jīng)內(nèi)科、干部病房……外科—普外、泌尿外科、神經(jīng)外科、骨病科、燒傷科……醫(yī)技科室—化驗科、放射科、心電圖室、Ｂ超室輔助科室—手術(shù)室、供應(yīng)室藥品部門—藥庫、藥房門診部—門診臨床、急診室實驗中心—各實驗室收費部門—門診收費處、住院收費處行政部門—院辦、黨委辦、財務(wù)處、人事處、醫(yī)務(wù)處、信息科、設(shè)備處……后勤部門—洗滌中心、衛(wèi)生制品中心、職工食堂、維修中心……下屬獨立核算單位。制定詳細(xì)的收入項目、成本項目和間接收入、成本的分配標(biāo)準(zhǔn)，并使收入項目、成本項目與現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》的收、支項目的口徑保持一致。會計核算總括了醫(yī)院的收支情況，全面地反映了全院的財務(wù)成果。會計核算的方法是采用復(fù)式記賬法，能體現(xiàn)出資金從貸方流向借方，科目之間有平衡關(guān)系。

一、科室收入

臨床科室的收入，分為直接收入和間接收入。直接收入包括床位收入、治療收入、材料收入以及本科室自身開展的檢查收入等全額計入科室收入；間接收入包括藥品收入、化驗收入、手術(shù)收入、檢查收入、病理收入、輸血收入等按確定比例，計入科室收入。醫(yī)技科室的收入，按總收入減去其它科室相關(guān)間接收入后，計入科室收入。病人欠費，按相應(yīng)的欠費項目不作臨床科室、醫(yī)技科室的收入，欠費收回后再作相應(yīng)科室收入。醫(yī)保共濟(jì)帳戶欠費，特別是超定額部分，按醫(yī)院規(guī)定適當(dāng)扣減收入。

二、科室成本

臨床、醫(yī)技科室的成本，分直接成本和間接成本。直接成本包括人員費用、辦公用品、材料消耗、水電、汽的耗用、固定資產(chǎn)折舊、房屋折舊、維修、培訓(xùn)費、差旅費、電話費、各項保險金、工會經(jīng)費等，直接計入科室成本；間接成本包括行政、后勤部門發(fā)生的交通費、業(yè)務(wù)費、辦公費、公務(wù)費等各項費用，按確定的分配方案如按科室人數(shù)進(jìn)行分?jǐn)?，計入科室成本。行政、后勤部門、收費部門的核算辦法，可實行辦公用品、差旅費、電話費、一次性消耗品等定額管理，超定額扣科室獎金。還要進(jìn)一步改進(jìn)和完善會計軟件系統(tǒng)，做好成本核算與會計核算、業(yè)務(wù)管理的接口工作，設(shè)置科學(xué)的核算處理程序，以便準(zhǔn)確、全面地通過“一體化”帳務(wù)處理，來完成對各項經(jīng)濟(jì)事項的成本核算。將成本核算系統(tǒng)與門診、住院收費系統(tǒng)接口，使每天發(fā)生的各項收入分項目，直接計入科室或個人收入。將成本核算系統(tǒng)與財務(wù)的人員工資系統(tǒng)（正式工、臨時工）接口，使各科室人員的工資項目按實際發(fā)放額，直接計入科室成本。將成本核算系統(tǒng)與藥庫、藥房系統(tǒng)接口，使各科室領(lǐng)用的藥品費，直接計入科室成本。將成本核算系統(tǒng)與設(shè)備倉庫、物資中心接口，使科室領(lǐng)用的辦公用品、低值易耗品、衛(wèi)生材料、其他材料等的費用，直接計入科室成本。獎金、衛(wèi)生津貼、誤餐補(bǔ)助的核算，在輸入記帳憑證時，按科室實際發(fā)生額，計入科室成本。各項養(yǎng)老保險金、住房公積金的核算，在輸入記帳憑證時，將每月銀行托收單據(jù)的總額減掉個人支付部分，其余額按各科室實有人數(shù)分?jǐn)傆嬋肟剖页杀尽Ｌ崛〉母＠M、工會經(jīng)費的核算，在輸入計帳憑證時，按科室實有人數(shù)分?jǐn)傆嬋肟剖页杀尽?

固定資產(chǎn)折舊的核算，嚴(yán)格按《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，一般設(shè)備單位價值在５００元以上，專業(yè)設(shè)備單位價值在８００元以上，使用期限在１年以上的辦理固定資產(chǎn)出入庫手續(xù)。在輸入購置轉(zhuǎn)帳憑證（附入庫單）時，直接計入科室，按規(guī)定期限進(jìn)行折舊。電話費的核算，按每月銀行托收單據(jù)所附清單，在輸入計帳憑證時，直接計入科室成本。水、電費的核算，按所安裝計量表實有數(shù)量乘以單價，計入科室成本。其他的公用支出如郵費、差旅費、培訓(xùn)費、洗滌費、維修費、購置費等，在輸入計帳憑證時，按實際發(fā)生額，直接計入科室成本。每月財務(wù)核算時，按比例計提的修購基金則計入管理費用，不再分?jǐn)傆嬋肟剖页杀尽ａt(yī)療事故及賠償支出，根據(jù)醫(yī)院規(guī)定適當(dāng)進(jìn)入科室成本。離休人員費用、獨生子女補(bǔ)助、職工醫(yī)藥費等以及醫(yī)院公共性質(zhì)支出，可不分?jǐn)傆嬋肟剖页杀尽?

進(jìn)一步完善資本性支出會計處理程序。醫(yī)院發(fā)生的資本性支出，如購置房屋和設(shè)備、固定資產(chǎn)改良、大型維修等，按《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，均應(yīng)從修購基金或事業(yè)基金中列支，不對醫(yī)院的當(dāng)期效益發(fā)生影響。即購置或接受固定資產(chǎn)時，一方面要借記“專用基金———一般修購基金”科目，貸記“銀行存款”科目；另一方面借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目，直到固定資產(chǎn)報廢、毀損或盤虧時，才按原值借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。筆者認(rèn)為，現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》對固定資產(chǎn)的這種核算方法，尚存在一定的弊端。如部分中小醫(yī)院特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院發(fā)生大量的資本性支出，而這些支出在修購基金和事業(yè)基金中不能完全列支時，由于《醫(yī)院會計制度》中沒有明確規(guī)定列支方法，只能從醫(yī)療支出或藥品支出中直接列支，即發(fā)生資本性支出時，借記“固定資產(chǎn)”和相應(yīng)的支出科目，貸記“固定基金”和“銀行存款”科目。固定資產(chǎn)的這種核算方法，其一是不利于考核單位及負(fù)責(zé)人的業(yè)績和經(jīng)濟(jì)效益。凈資產(chǎn)的增減變化是經(jīng)濟(jì)效益完成情況。

然而因采用這一固定資產(chǎn)核算方法造成的凈資產(chǎn)忽增忽減，會使考核結(jié)果出現(xiàn)很大的誤差。其二是不利于固定資產(chǎn)實有價值的動態(tài)反映，容易導(dǎo)致單位家底不清，實力不明。其三是會導(dǎo)致支出的虛增，使醫(yī)院當(dāng)期甚至當(dāng)年的收支結(jié)余受到很大的影響。所以，現(xiàn)行醫(yī)院會計核算制度還需要進(jìn)一步改進(jìn)和完善。針對這種情況；方案＇范文，庫．為您．搜集－整理／，筆者認(rèn)為醫(yī)院會計可借鑒企業(yè)會計的核算方法，取消“固定基金”科目的核算內(nèi)容，購入固定資產(chǎn)時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。將固定基金的期初余額減去評估固定資產(chǎn)凈值后轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目，固定資產(chǎn)原值與凈值之間的差額記入“累計折舊”科目。

三、應(yīng)改進(jìn)壞賬準(zhǔn)備的提取方法

壞賬是醫(yī)院無法收回的應(yīng)收款項。現(xiàn)行《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定：“年度終了，醫(yī)院應(yīng)按年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費科目余額的３％—５％計提壞賬準(zhǔn)備。”醫(yī)院的壞賬損失主要發(fā)生在出院病人欠費這一環(huán)節(jié)，與“應(yīng)收醫(yī)療款”相關(guān)，提取壞賬準(zhǔn)備時不能將“在院病人醫(yī)藥費”包括在內(nèi)。筆者認(rèn)為，應(yīng)按應(yīng)收款項賬齡長短，依據(jù)不同比率計提壞賬準(zhǔn)備，對于期限超過三年、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)全額提取壞賬準(zhǔn)備。