作者：“SNA 的修訂與中國國民經濟核算體系改革”課題組

中國的政府收入分類和國民經濟核算關于政府收入的處理

根據財政部制定的《2012年政府收支分類科目》，政府收入分類包括四個層級，分別是類、款、項和目。最高層級的類有六個類，分別是:稅收收入(代碼101)、社會保障基金收入(代碼102)、非稅收入(代碼103)、貸款轉貸回收本金收入(代碼104)、債務收入(代碼105)和轉移性收入(代碼110)。

(一)稅收收入

1.稅收收入的分類。我國的稅收收入分為21款。其中，05款“企業所得稅退稅”實質上是收入的負項，反映財政部門按“先征后退”政策審批退庫的企業所得稅。08款“固定資產投資方向調節稅”，目前已暫停征收。稅收收入分類如表1所示③。2.我國的稅收科目與SNA有關稅收分類的對應關系。2008年SNA對于“生產和進口稅”項下的分類項目，并沒有給出準確的定義，更多的是一種闡述性的說明。“生產和進口稅”由“產品稅”和“其他生產稅”兩部分組成。關于“生產和進口稅”的分類。產品稅是指:對生產、銷售、轉移、出租或交付貨物或服務而征收的稅;或者對以自身消費或資本形成為目的使用貨物或服務而證收的稅①。其他生產稅，主要針對生產中用到的土地、房屋或其他資產的所有權或使用而征收的稅;或者針對雇擁勞動力或支付雇員報酬而征收的稅。通過以上對各稅收科目的介紹，結合2008年SNA中關于生產稅和進口稅、經常稅等的定義，表3列出了我國稅收科目與2008年SNA有關稅收分類的對應關系。明確這種對應關系，有助于分析我國國民經濟核算所采用的價格和2008年SNA價格的差異，對于理清收入的初次分配和二次分配中的問題有也幫助。3.部分科目的說明。(1)資源稅。資源稅對在我國境內開采各種應稅自然資源的單位和個人征收。征稅范圍包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等7大類。資源稅采用從價定率和從量定額的方法征收。2008年SNA中的財產收入項下，包括了地租(其中一種是地下資產地租)。地下資產的所有者(無論是私人單位還是政府單位)都可以與其他機構單位簽訂租約，允許它們在特定時期內開采儲量，自己則獲得作為回報的地租支付。這些支付通常被稱為特許權使用費，但在本質上仍是所有者將資產交由其他機構單位在特定時期內處置所得的回報———即地租，2008年SNA也將其處理為地租。該類地租可以采用定期支付固定數額的繳納形式，也可以根據對資產儲量開采數量或體積來確定。因此資源稅界定為財產收入比較合適。(2)房產稅。我國目前除了少數試點地區之外，房產稅的征收范圍僅限于城鎮的經營性房屋，這部分的房產稅屬于其他生產稅。試點的房產稅，屬于資本經常稅項下的土地和房屋經常稅。指土地或房屋所有者(包括自有住宅者)因使用或擁有土地或房屋而定期(多數情況下為每年)應繳納的稅①。(3)印花稅。印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受、使用的應稅經濟憑證所征收的一種稅。企業繳納或代征的印花稅屬于其他生產稅。個人繳納的證券交易印花稅，屬于產品稅中的“金融和資本交易稅②”。這個要區別于所得稅項下的資本收益稅，它是指對個人(或公司)的資本收益(SNA稱之為持有收益)征收的、在當前核算期內到期應付的稅，它與收益產生的時期無關③。(4)土地增值稅。土地增值稅是指轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，以轉讓所取得的收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入為計稅依據向國家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈與方式無償轉讓房地產的行為。這種稅屬于產品稅中的“金融和資本交易稅”，它有別于2008年SNA中提到的資本稅中的“改善性征稅”，也就是由于政府規劃允許為商業或住宅目的開發土地而對農用土地增值所征收的稅(段落10.207a)。(5)車輛購置稅。車輛購置稅對購置汽車、摩托車、電車、掛車、農用運輸車等應稅車輛的單位和個人征收，車輛購置稅實行從價定率的方法計算應納稅額。企業以及住戶由于生產活動購置車輛而繳納的車輛購置稅，屬于其他生產稅。住戶由于非生產活動目的購置車輛，而繳納的車輛購置稅屬于“所得稅、財產稅等經常稅”項下的“經常稅雜項”。(6)耕地占用稅。耕地占用稅對占用耕地建房或者從事其他非農業建設的單位和個人，依其占用耕地的面積一次性征收。這是由于在生產過程(建房或其他非農建設)中使用了土地而應繳納的稅，屬于其他生產稅的范圍。(7)煙葉稅。煙葉稅對在我國境內收購煙葉(包括晾曬煙葉和烤煙葉)的單位，按照收購煙葉的金額征收。屬于“除增值稅、進出口稅以外的產品稅”項下的“一般銷售稅或流轉稅”。

(二)非稅收入

1.非稅收入的分類。如上文所述，我國政府收入的分類中，還有一個重要的項目是非稅收入。非稅收入(103)包括了7個款，分別是01款:政府性基金收入;02款:專項收入;04款:行政事業性收費收入;05款:罰沒收入;06款:國有資本經營收入;07款:國有資源(資產)有償使用收入;99款:其他收入。表4是非稅收入分類。2.非稅收入的一些特點。在非稅收入的款項中，01款:“政府性基金收入”是比較特殊的。它不納入公共財政預算管理。因此不包含在“公共財政預算收入科目”的非稅收入之下。它的主要構成是國有土地使用權出讓收入。02款:“專項收入”下的項目，有部分項目可以理解為政府的稅收，例如:水資源費、教育費附加、草原植被恢復費等。部分項目實際上是資產銷售的收入，例如:鈾產品出售收入、國家留成油上繳收入。04款:“行政事業性收費收入”包括的項目眾多。需要根據SNA的原則來判斷區分。例如“法院行政事業性收費收入”項下的“訴訟費”和“外交行政事業性收費收入”項下的“簽證費”等，應認定為是對服務的支付。“工商行政事業性收費收入”項下的“企業注冊登記費”和“出版行政事業性收費收入”項下的“計算機軟件著作權登記費”等，應該歸入到政府稅收的范疇、3.非稅收入中重要的項目:政府性基金收入。財政部有關資料指出:“2011年全國非稅收入情況:納入公共財政預算管理的非稅收入14136億元;政府性基金預算收入41363億元…其中:國有土地使用權出讓收入33166億元①。可見，非稅收入中，政府性基金雖然不納入公共財政預算管理，但近幾年來，其數額遠超過納入公共財政預算管理的部分。而政府性基金收入的主要部分就是國有土地使用權出讓收入。2007年之前，土地出讓收入先納入預算外專戶管理，再將扣除征地補償和拆遷費用以及土地開發支出等成本性支出后的余額繳入地方國庫，納入地方政府性基金預算管理。從2007年開始，國家對土地出讓收入管理制度進行了改革。將全部土地出讓收入繳入地方國庫，納入地方政府性基金預算管理，與公共財政預算分開核算，專款專用。土地出讓收入繳入國庫后，市縣財政部門先分別按規定比例計提國有土地收益基金和農業土地開發資金，繳納新增建設用地土地有償使用費，余下的部分統稱為國有土地使用權出讓收入②。由于國有土地使用權出讓收入數額巨大，因此有必要明確對它的處理。土地是一種非生產資產，我國的土地轉讓只是針對使用權的轉讓，并未改變土地的所有權。目前土地批租或者使用權市場上的拍賣交易可以認為是投資公司或房地產公司，對于一項無形非生產資產(土地使用許可)的購買，而不是對于土地本身的購買。由于這部分的資金收入并不是經過生產或經營活動產生的，僅是一種由國有資產的實物量轉化為價值量的政府行為，因此不能作為當期GDP的組成部分，但是這種變化會在政府部門的資產負債表中得到體現。