一、簡說預算會計

(一)預算會計的定義

為各級政府、企事業單位等非營利組織所進行活動的一切經濟行為進行預算，并記錄、整理、分類，以提供有效數據。它僅適用于政府、行政單位、事業單位，預算會計的有效核算是市場經濟發展的重要前提。

(二)預算會計的特點

1、利潤不是最終追求

非營利性經濟組織在進行會計核算的過程中，以促進經濟、社會事業發展為目的，而不是追求本單位的利潤，所以預算會計并不把結余作為要素單獨劃分一類。

2、核算過程重在預算

與企業會計不同，預算會計是在經濟行為發生前，對各項事業的資產、負債、凈資產、收入、支出進行有效預算，以期促進整個國民經濟的發展。

3、核算周期短、范圍廣

預算會計除了在經濟行為發生前的預算，并不對經濟行為中及經濟行為發生后進行核算，所以周期較短、過程較為簡單。但是由于預算會計要對整個國民事業的各項經濟活動進行核算，所以核算范圍廣，核算系統復雜。

4、經濟職能的重要性

政府通過預算會計的核算，進行財政撥款等活動事項，在社會主義建設過程中，預算會計的有效信息可節約開支，并且國家通過預算會計核算宏觀調控市場經濟的有序發展。

(三)預算會計的核算基礎

一是現金收付基礎，它是財政總預算會計核算的主要基礎，能簡潔、清晰記錄貨款的收入和支出；二是全責發生基礎，它通常用于預算會計中的經營性會計核算中，能夠準確反映某一時期的經營狀況。

二、概述權責發生制

(一)權責發生制的定義

與現金收付制相對，它以權力和責任的發生來確定收入和支出屬于哪個時期。也就是說，全責發生制中，只要是在本時期內應該收到或負擔的費用，不以實際貨幣衡量，就記錄在本時期內。

(二)應用范圍

在預算會計中，經營性會計核算以全責發生制為基礎；銀行業因為行業屬性，也會使用全責發生制；在各類營利性企業中，全責發生制由于本身的優勢，也會被采用。

(三)權責發生制與現金實付制的區別

1、目的不同通常采用現金實付制為了清晰的顯示在一段時期內總的收入和支出；而采用全責發生制是為了了解某一時間內單位或公司盈虧狀況。2、總額不同當經濟行為與貨款收入或支出為同一時期時，兩種制度核算的總額是相同的。但是，當經濟行為與貨款收入為不同期時，兩種制度在本期內核算的總額是不同的。

三、現金實付制作為預算會計基礎的弊端

根據《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》以及《事業單位會計制度》，我國預算會計基礎主要為現金實付制。隨著市場經濟制度的發展和完善，現金實付制的弊端日益顯露：

(一)反映內容不全，信息不準

由于現金實付制會計記錄簡單，只反映實際的現金支付，不能真正反映某一時期財政的收入、支出項目狀況。

(二)弱化宏觀調控職能，增加市場經濟風險

在現金實付制會計核算中，并未發生行為卻已支出或收入的項目。由此，根據會計記錄，降低了預算的精確度，不能優化分配資源，導致預算資金過高或過低，弱化了政府通過預算會計宏觀調控的職能。

(三)不適應當前飛速發展的經濟時代

現金實付制可以作為預算會計核算基礎中其中的一個，但作為主要核算基礎，明顯不適合當今業務種類繁多、收付資金方式多樣化的實際情況。

四、權責發生制應用于預算會計的必要性

(一)經濟全球化的要求

經濟全球化意味著世界業務貿易增多，隨之收付資金方式也在轉變和增加。

(二)市場經濟的要求

與計劃經濟不同，政府不能控制市場，但在市場經濟中發揮重要的宏觀調控職能，全責發生制的精確度與正確宏觀調控的高需要相吻合。

(三)社會生產發展的要求

隨著人們社會生產的快速發展，業務種類呈現多樣化和復雜化，現金實付制的簡單性能不能滿足當前的復雜狀況。

五、權責發生制應用于預算會計的作用和意義

(一)準確反映財政支出，核算成本、費用

當經濟行為與貨款支付時間不一致時，按照權責發生制，記錄在行為發生的時期，準確反映了政府或有關部門在這一時期內應當支付的情況，為其計劃和部署提供準確信息，優化資源使用效果。

(二)較為全面的反映政府現實和潛在的經濟狀況

通過采用權責發生制的會計記錄，全面的反映政府現實和潛在的盈余和債務，有利于政府采取恰當的手段，降低經濟風險。

(三)完整的提供了政府各種經濟活動的信息

用全責發生制的會計核算，清楚地反映了政府各種經濟活動，有利于預算基金的準確，也有利于以此對各級單位進行監督和考評，提高各級單位的效率。

(四)各種經費透明度增加

全責發生制的記錄方式，提高了政府經費的透明度，有利于規范市場經濟秩序，減少腐敗，形成各級單位互相監督的機制。

六、結束語

權責發生制在制作過程中以及手續的辦理上較為復雜，在預算會計中并不居于主導地位，但是它的準確性、確定性、明確性是現金實付制所不能代替的，因此為了保證預算會計發揮最大的可用效果，要改變現階段的預算基礎體制，用權責發生制的優點彌補現金實付制的弊端。

作者：李靈娟 單位：公安邊防部隊士官學校