一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的形成因素

（1）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不健全。

一方面是企業(yè)內(nèi)部大都意識(shí)薄弱，不能把各項(xiàng)機(jī)制同步運(yùn)作，甚至企業(yè)內(nèi)部部分崗位形同虛設(shè)，起不到內(nèi)部實(shí)時(shí)監(jiān)督的作用。另一方面盡管對(duì)各種職位進(jìn)行了明確的分工，但是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度覆蓋范圍廣、涉及內(nèi)容繁雜，各部門缺乏良好的制約性與協(xié)調(diào)性，不能把相關(guān)責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，權(quán)威性與有效性不能得到體現(xiàn)。

（2）現(xiàn)大多數(shù)企業(yè)都還沒(méi)有形成自己的內(nèi)部控制文化，對(duì)其會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的管理認(rèn)識(shí)不夠深入、全面，甚至有些觀念根深蒂固。

還有內(nèi)部人員學(xué)習(xí)主動(dòng)性不強(qiáng)，對(duì)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)總結(jié)不到位，也不能夠及時(shí)引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的控制制度，在工作方式上也不夠靈活，不能夠明確按照風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)規(guī)范進(jìn)行操作，體現(xiàn)不了會(huì)計(jì)職能的價(jià)值。

（3）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及控制方法滯后。

無(wú)定期風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告制度，難以對(duì)企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)作出正確判斷；對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，應(yīng)該比事后進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)總結(jié)更為重要，然而大部分企業(yè)還停留在案件發(fā)生后的處理和總結(jié)，對(duì)于案件發(fā)生前的預(yù)防措施做得不到位，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有進(jìn)行有效控制。會(huì)計(jì)管理活動(dòng)存在缺陷，崗位職責(zé)不明確，會(huì)計(jì)工作混亂，內(nèi)部牽制不到位。

二、案例分析——以沙特麥加輕軌項(xiàng)目為例

（1）背景

2009年2月10日，中沙兩國(guó)鐵路部門進(jìn)行合作，簽訂《沙特麥加薩法至穆戈達(dá)莎輕軌項(xiàng)目合同》，總投資約合17.7億美元，此項(xiàng)目是歷年來(lái)世界范圍內(nèi)涉及運(yùn)營(yíng)功能最大、工程施工環(huán)境最為復(fù)雜，要求建設(shè)工期最短的輕軌項(xiàng)目。2010年10月25日，中國(guó)鐵建對(duì)外發(fā)布公告稱，該項(xiàng)目發(fā)生虧損約人民幣41.53億元。最終由中國(guó)買單。

（2）案例剖析

該項(xiàng)目是中國(guó)為打開國(guó)外市場(chǎng)，為了在國(guó)際舞臺(tái)上樹立自己的良好形象而對(duì)外承包的工程，所以中國(guó)鐵道部需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)比其他任何工程都要巨大。一是合同風(fēng)險(xiǎn)，表面雖是中國(guó)鐵道部負(fù)責(zé)建設(shè)輕軌，但是從設(shè)計(jì)、施工、驗(yàn)收和運(yùn)營(yíng)和維護(hù)等方面中國(guó)鐵建的職責(zé)卻被層層瓦解；采購(gòu)成本的失控再加上中國(guó)對(duì)西方國(guó)家運(yùn)營(yíng)操作模式的不了解，使中國(guó)深陷合同風(fēng)險(xiǎn)。二是文化風(fēng)險(xiǎn)，為了如期完工，中國(guó)鐵建不得不安排員工加班加點(diǎn)，但是該項(xiàng)目中東地區(qū)，必須由穆斯林人員進(jìn)入圣地施工，增加了施工的難度，嚴(yán)重制約工期的進(jìn)展，形成文化風(fēng)險(xiǎn)。三是經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，由于人民幣和沙特里亞爾的匯率變動(dòng)形成經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增大經(jīng)濟(jì)投入。

（3）案例啟示

沙特麥加輕軌工程項(xiàng)目之所以巨虧，主要原因在于企業(yè)內(nèi)部員工風(fēng)險(xiǎn)控制的意識(shí)較為薄弱，但從根本上講是生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范管理體系沒(méi)有做到位造成的。

三、加強(qiáng)生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（1）加強(qiáng)崗位職業(yè)道德培訓(xùn)和風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)學(xué)習(xí)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

組織內(nèi)部人員進(jìn)行控制制度的學(xué)習(xí)及教育培訓(xùn)的開展，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，使他們?cè)诿鎸?duì)風(fēng)險(xiǎn)以及處理水平上有較大提升。

（2）把企業(yè)生存發(fā)展與內(nèi)部控制制度的關(guān)系搞明確。

企業(yè)要想生存和發(fā)展，健全內(nèi)部控制制度是必不可少的，要根據(jù)每個(gè)階段企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，實(shí)時(shí)改進(jìn)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，來(lái)適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的新形勢(shì)。

（3）完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

結(jié)合過(guò)往，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，整合現(xiàn)有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和流程，對(duì)其中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)剖析，對(duì)可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分別進(jìn)行定性和定量分析，由此可以制訂出一系列標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的規(guī)章制度，也能夠設(shè)計(jì)出操作性強(qiáng)、有前瞻性的作業(yè)流程。

（4）建立完善的信息溝通系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)代化。

企業(yè)完整的運(yùn)營(yíng)信息需要一個(gè)良好的信息和溝通系統(tǒng)來(lái)提供，并且具有及時(shí)性、準(zhǔn)確性等特征，還可以在領(lǐng)導(dǎo)與員工之間搭建一座溝通的橋梁。建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，這樣以后內(nèi)部會(huì)計(jì)就能夠很好對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、分析和監(jiān)督，讓每位員工都能夠共享這些資源。這些舉措不僅能促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制與管理，又對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)和諧發(fā)展起到促進(jìn)作用。

四、結(jié)語(yǔ)

對(duì)生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的新形勢(shì)下企業(yè)必須高度重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作人員各項(xiàng)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，嚴(yán)格約束內(nèi)部從事會(huì)計(jì)資料信息搜集與整編人員的行為，百分百按照企業(yè)的相關(guān)制度認(rèn)真做好會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作，如此才能保證會(huì)計(jì)崗位合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，資產(chǎn)財(cái)務(wù)的安全完整和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性都能得到有效保證，促進(jìn)企業(yè)不斷向前發(fā)展與壯大。

作者：賀艷春 單位：英華利汽車模具系統(tǒng)（深圳）有限公司