一、引言

盡管近年來為順應(yīng)國際要求，我國的金融行業(yè)已逐上市，在會(huì)計(jì)信息披露方面取得很大的進(jìn)步。但受不完善的法律體系以及監(jiān)管體系影響，上市金融機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)信息披露方面仍不具備較高的質(zhì)量，相比國際社會(huì)，仍表現(xiàn)出極為滯后的狀態(tài)。要求在未來發(fā)展過程中注重對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并采取相應(yīng)的完善策略，以此促進(jìn)我國金融行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

二、會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)概述

根據(jù)我國相關(guān)的會(huì)計(jì)信息披露法律法規(guī)以及以往學(xué)者的研究，對(duì)信息披露有效性的概念可從四方面進(jìn)行分析，具體包括：首先，信息披露的真實(shí)性，主要指企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露過程中避免增添任何修飾，應(yīng)遵循客觀事實(shí)將客觀情況反映出來。其次，信息披露的及時(shí)性，旨在要求企業(yè)對(duì)可能影響公眾利益的事件及時(shí)進(jìn)行公開，避免出現(xiàn)過時(shí)的信息內(nèi)容。再次，信息披露的充分性，其可理解為會(huì)計(jì)信息披露過程中應(yīng)保證不存在遺漏，能夠?qū)⑵髽I(yè)的經(jīng)營狀況、盈利情況以及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)全面體現(xiàn)出來。最后，信息披露的合規(guī)性，要求企業(yè)信息披露無論從內(nèi)容或形式等各方面都需滿足相關(guān)規(guī)定。

三、會(huì)計(jì)信息披露在上市商業(yè)銀行中的現(xiàn)狀與影響因素分析

1.會(huì)計(jì)信息披露有效性在上市商業(yè)銀行中的現(xiàn)狀分析。

1.1從信息披露真實(shí)性角度。當(dāng)前上市商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)性方面主要表現(xiàn)出兩方面問題：第一，過高估計(jì)資本充足率。其中的資本充足率主要指為金融企業(yè)自身現(xiàn)有資本與風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)間的比率，能夠?qū)y行經(jīng)營狀況反映出來。從以往統(tǒng)計(jì)中不難發(fā)現(xiàn)上市商業(yè)銀行在資本充足率方面都可滿足銀監(jiān)會(huì)要求。然而在持有資本中將呆賬準(zhǔn)備金融入其中，這就導(dǎo)致資本充足率出現(xiàn)被高估的情況。第二，資產(chǎn)質(zhì)量未滿足信息披露真實(shí)性要求。資產(chǎn)質(zhì)量在商業(yè)銀行中往往是判斷其盈利狀況與穩(wěn)定狀況的重要內(nèi)容，銀行經(jīng)營者往往為獲取債權(quán)人的信任，多會(huì)在會(huì)計(jì)信息披露方面采取虛假分類行為。

1.2從信息披露及時(shí)性角度。在信息化時(shí)代背景下，不具備時(shí)效性的信息往往失去其應(yīng)有的價(jià)值，尤其在商業(yè)銀行中表現(xiàn)更為突出，在市場(chǎng)環(huán)境下匯率、利率等可能隨時(shí)發(fā)生變化，若信息不及時(shí)，將不具備價(jià)值。但現(xiàn)行商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露更表現(xiàn)在避免進(jìn)行過早披露，提倡事后信息披露，盡管已有相關(guān)規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)間進(jìn)行明確，但并未起到明顯的作用，信息披露不具有及時(shí)性特征。

1.3從會(huì)計(jì)信息披露充分性角度?，F(xiàn)階段上市商業(yè)銀行在披露信息數(shù)量方面較為完善，特別在證監(jiān)會(huì)與銀監(jiān)會(huì)不斷加強(qiáng)管理的背景下，披露項(xiàng)目趨于完整。但從充分性角度分析，仍存在一定不足之處，如風(fēng)險(xiǎn)管理問題披露，主要體現(xiàn)在：

（1）上市商業(yè)銀行在披露信用風(fēng)險(xiǎn)過程中強(qiáng)調(diào)信貸資產(chǎn)質(zhì)量、度分析等內(nèi)容，忽視信用風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)級(jí)以及應(yīng)對(duì)措施的說明；

（2）上市商業(yè)銀行面對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)信息披露中忽視內(nèi)部計(jì)量模型，傾向于風(fēng)險(xiǎn)敞口方面；

（3）對(duì)于流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)信息的披露也表現(xiàn)在僅將現(xiàn)金流量中的定性信息進(jìn)行披露，卻未說明現(xiàn)金流問題。

1.4從會(huì)計(jì)信息披露合規(guī)性角度。上市商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)信息披露方面從內(nèi)容或形式方面都可滿足國家相關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，而且在上市商業(yè)銀行實(shí)際經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)過程中也很少出現(xiàn)監(jiān)管部門對(duì)其進(jìn)行違規(guī)處理的情況，加上會(huì)計(jì)人員在綜合素質(zhì)方面也呈逐年提高趨勢(shì)，能夠保證信息披露的合規(guī)性。

2.影響會(huì)計(jì)信息披露有效性的因素分析。

2.1從上市商業(yè)銀行內(nèi)部因素分析。會(huì)計(jì)信息披露不具備有效性，主要由于商業(yè)銀行自身在管理體制以及管理能力等方面仍存在不足之處。其中管理體制方面主要由于現(xiàn)行商業(yè)銀行在內(nèi)控制度體系方面仍不完善，難以有效的進(jìn)行信息收集與整理，影響信息質(zhì)量，而且商業(yè)銀行中所應(yīng)用的分支行制度，在實(shí)際進(jìn)行信息傳遞過程中也容易出現(xiàn)信息不對(duì)稱的情況，總行機(jī)構(gòu)無法有效監(jiān)控各分支機(jī)構(gòu)，這樣便出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息被粉飾或掩蓋等行為。而在管理能力方面，相比發(fā)達(dá)國家金融機(jī)構(gòu)，我國上市商業(yè)銀行無論在數(shù)據(jù)處理或風(fēng)險(xiǎn)估量等方面都缺少有效的方法，披露過程中缺少基礎(chǔ)性的數(shù)據(jù)。

2.2從外界環(huán)境因素分析。影響會(huì)計(jì)信息披露有效性的外界因素首先體現(xiàn)在相關(guān)法律法規(guī)不健全方面，盡管對(duì)上市商業(yè)銀行已提出信息披露辦法相關(guān)規(guī)定，但在信息披露內(nèi)容方面仍未嚴(yán)格界定信息質(zhì)量問題，且在關(guān)于監(jiān)管部門如銀監(jiān)會(huì)或證監(jiān)會(huì)等方面如何協(xié)調(diào)配合也未進(jìn)行具體闡述。其次，外部監(jiān)管不到位。外部監(jiān)管是會(huì)計(jì)信息得以有效披露的重要保證，但事實(shí)上我國目前在金融監(jiān)管部門方面仍表現(xiàn)出力量較為薄弱現(xiàn)狀，不具備較強(qiáng)的可操作性，而且在進(jìn)行監(jiān)管過程中，各方面財(cái)政監(jiān)管部門如財(cái)政部、中國人民銀行以及銀監(jiān)會(huì)等也未做到適時(shí)的信息共享，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)信息披露中存在的問題。最后，在信息使用方面，如債權(quán)人或投資者關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)方面存在一定不足之處，忽視對(duì)會(huì)計(jì)信息披露有效性的分析。

四、提高會(huì)計(jì)信息披露有效性的策略

1.法律制度的完善。

針對(duì)上市商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)信息披露方面存在的問題與原因，應(yīng)注重完善相關(guān)法律法規(guī)，尤其在關(guān)于商業(yè)銀行信息披露的相關(guān)規(guī)定方面，可參照《新巴塞爾協(xié)議》要求進(jìn)行法律方面的完善，確保信息披露內(nèi)容將風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量以及風(fēng)險(xiǎn)管理信息融入其中，并在資本充足率方面進(jìn)一步明確銀行持有資本，避免將呆賬準(zhǔn)備金劃入其中。同時(shí)在制度方面，也需完善會(huì)計(jì)制度，保證其將公允價(jià)值作為基礎(chǔ)，使所獲取的數(shù)據(jù)信息更為準(zhǔn)確。另外，還需根據(jù)當(dāng)前銀行管理制度現(xiàn)狀，使內(nèi)部評(píng)級(jí)體系進(jìn)一步完善，構(gòu)建滿足銀行實(shí)際發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型以及控制流程，并在信息系統(tǒng)建設(shè)方面注重硬件投入，確保金融信息網(wǎng)絡(luò)能夠覆蓋所有分支機(jī)構(gòu)。

2.公司治理結(jié)構(gòu)的完善。

上市商業(yè)銀行本身具有企業(yè)性質(zhì)，應(yīng)引入現(xiàn)代企業(yè)制度中的公司治理結(jié)構(gòu)內(nèi)容，具體可從三方面進(jìn)行，即：第一，機(jī)構(gòu)投資者的引入，其目標(biāo)在于使以往產(chǎn)權(quán)集中的情況得以改善，在商業(yè)銀行股權(quán)結(jié)構(gòu)中通過機(jī)構(gòu)投資者的引入，很大程度上約束銀行的管理層，監(jiān)督信息披露行為。第二，銀行管理人員需充分發(fā)揮其自身的監(jiān)督職責(zé)，確保經(jīng)營狀況、風(fēng)險(xiǎn)管理以及財(cái)務(wù)問題等得到有效披露。第三，內(nèi)部控制體系的完善，確保內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)揮其應(yīng)有職能的同時(shí)也可鼓勵(lì)員工有效監(jiān)督信息披露質(zhì)量。

3.外部監(jiān)管作用的加強(qiáng)。

信息披露質(zhì)量的提高很大程度上取決于監(jiān)管效率。在強(qiáng)化外部監(jiān)管方面，要求在“多頭監(jiān)管”形式下，即多個(gè)監(jiān)管部門共同監(jiān)管時(shí)應(yīng)做好相互配合協(xié)調(diào)，可構(gòu)建信息共享系統(tǒng)，保證信息傳遞的時(shí)效性。同時(shí)，我國銀行監(jiān)管部門也需適時(shí)與國際金融組織進(jìn)行交流，吸取更多成功經(jīng)驗(yàn)。另外，在懲罰機(jī)制方面應(yīng)進(jìn)行完善，對(duì)信息披露違規(guī)行為應(yīng)加大處罰力度，將相關(guān)的責(zé)任問題進(jìn)行界定，可對(duì)銀行機(jī)構(gòu)起到一定的震懾作用。

五、結(jié)語

會(huì)計(jì)信息披露有效性的提高是促進(jìn)我國金融市場(chǎng)完善的重要途徑。政府部門以及銀行企業(yè)自身需充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)涵，立足于當(dāng)前信息披露的現(xiàn)狀與影響信息披露有效性的因素，從法律制度、外部監(jiān)管以及銀行自身管理機(jī)構(gòu)等方面進(jìn)行完善，確保會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容可為經(jīng)濟(jì)決策提供有效參考。

作者：黃培 單位：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)